企业ESG工作往往围绕“年报季”展开——每年Q1-Q2集中编制报告，Q2末发布，然后进入漫长的“休眠期”。但这种模式在强制披露时代已经失效。

下半年（8-12月）应该是ESG“基建期”——数据治理、范围三摸底、鉴证准备、评级沟通，在非报告季完成这些工作，就有望在下一个报告季交出高质量答卷。

范围三（价值链碳排放）是ESG披露中最难、但也最不可避免的议题。三个信号：

1、港股已强制：港交所自2026年1月1日起，大型股发行人范围三排放正式升级为强制披露，告别“不遵守就解释”的过渡期；

2、A股在跟进：财政部《气候准则》与ISSB趋同，范围三是核心要求；A股当前范围三披露率仅8.32%，差距巨大；

3、评级在倒逼：MSCI 5.0模型已将供应链分析覆盖范围扩展到超10,000家企业，上游供应商的碳排放直接影响你的评级得分。

• 数据分散：范围三涵盖价值链排放15个类别，数据分散在采购、物流、销售、产品使用等多个环节；
• 供应商配合度低：多数供应商没有碳核算能力，一级供应商的数据获取率尚且不足，更不用说二级、三级；
• 核算方法复杂：从行业平均数据法到实测法，精度和成本差异巨大，企业不知道该选哪个。

（3）怎么做

第一步：识别重大范围三类别

不需要15个类别全做。根据GHG Protocol指引，企业应基于“财务重要性+影响重要性”双重维度，识别与自身业务最相关的2-4个重大类别。不同行业的重点不同：

第二步：建立供应商数据采集机制

范围三类别1（采购商品和服务）通常是最大排放源，也是最难获取的数据。下半年应启动以下工作：

• 梳理关键供应商清单（按采购额/排放贡献排序，覆盖80%以上采购额）；
• 设计供应商碳排放数据采集表（简化版，降低填报门槛）；
• 将ESG数据提供要求写入采购合同或供应商行为准则；对Top 20供应商开展一对一沟通，试点数据收集。

第三步：选择核算方法

范围三核算不需要一步到位。建议采用“先估算后精确”的渐进路径：

• 第一阶段（今年）：采用行业平均数据法（支出法），用采购额×行业排放因子快速估算；
• 第二阶段（明年）：推动关键供应商提供实测数据，逐步替换估算值；
• 第三阶段（后年）：建立常态化供应商数据上报机制，实现年度更新。

3.需不需要鉴证？

• 国际标准已就位：国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2024年11月正式发布ISSA 5000《可持续信息鉴证业务准则》，适用于会计期间起始日在2026年12月15日及以后的可持续信息鉴证业务，允许提前采用；
• 中国准则在跟进：前面也提到，财政部推出了《可持续信息鉴证业务准则第 6101 号 —— 基本准则（试行）》，《基本准则》共十八章228条，目标搭建 “基本准则—具体准则—应用指南” 的三层可持续鉴证规范体系；
• 港股先行：香港会计及财务汇报局（AFRC）正在推进可持续鉴证监管框架，大型公众利益实体预计首批纳入。

强制信披企业已经在带头：Wind数据显示，446家强制信披企业中约130家引入了第三方鉴证，覆盖率近三成，远高于市场平均水平。这意味着头部企业已将鉴证视为“标配”。

2024年11月IAASB发布全球首部专门针对可持续信息的鉴证准则 ISSA 5000，对于可持续信息鉴证业务，将替代此前通用的 ISAE 3000（ISAE 3000仍适用于其他非可持续类非财务鉴证项目）。

ISSA 5000核心特点：

• 框架中立：不依赖特定报告框架，无论企业用ISSB、ESRS还是自定标准，均可适用；
• 全主题覆盖：适用于环境、社会、治理等所有可持续议题；
• 双级别鉴证：同时支持有限鉴证（Limited Assurance）和合理鉴证（Reasonable Assurance），允许复合型鉴证；

风险导向：融合“重要性”与“双重重要性”概念，关注数据完整性、准确性和可靠性。

第一步：评估鉴证就绪度

不是所有企业都适合立刻引入鉴证。在决定之前，先回答三个问题：

• 数据质量：核心ESG数据（碳排放、能耗、水耗等）是否有完整的原始凭证和计算过程？
• 内控流程：ESG数据采集、复核、审批是否有明确的内控制度和责任人？
• 管理支撑：集团/公司是否有合理、系统地开展数据溯源、验证，还是仍旧依赖传统的手工填报？

如果以上三项有任意一项不达标，建议先补齐“数据基建”再谈鉴证。

第二步：选择鉴证范围

鉴证不一定要“全做”。建议采用渐进策略：

• 第一年：仅对范围一+范围二碳排放数据进行有限鉴证（成本最低、风险最小）；
• 第二年：扩展到能源消耗、用水等关键环境数据；
• 第三年：逐步引入合理鉴证，提升保证等级。

第三步：选定鉴证机构

鉴证并非企业必须“自己做”的事。许多企业ESG团队人手有限，数据基建尚不完善，直接面对鉴证机构会面临较大的沟通成本和时间压力。这时候，借助专业服务机构的经验来“陪跑”鉴证准备过程，往往比独自摸索更高效——从数据梳理、内控完善到与鉴证机构的沟通协调，专业辅导能大幅缩短准备周期。

无论自行准备还是委托第三方辅导，鉴证机构的选择需关注三个维度：

• 资质：是否具备国际认可的审验资质（如AA1000AS v3授权、ISAE 3000/ISSA 5000执业能力）；
• 行业经验：是否熟悉本行业的ESG特点和关键数据；
• 独立性：与企业的其他业务关系是否影响鉴证独立性。